Основные начала законодательства о налогах и сборах (ст. 3 НК РФ)

Классические принципы налогообложения, сформулированные А. Смитом в XVIII в. и дополненные А. Вагнером в XIX в., легли в основу современного налогового законодательства во всех странах. За прошедшее время они развивались и дополнялись с учетом развития экономики и особенностей той или иной страны.

Современное российское налоговое законодательство базируется на принципах, сформулированных в ст. 3 НК РФ "Основные начала законодательства о налогах и сборах" [3].

В ст. 3 НК РФ сформулированы следующие важнейшие принципы налогообложения, на которых базируется современное налоговое законодательство РФ.

• 1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
• 2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
• 3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
• 4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
• 5. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.
• 6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
• 7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Приведенные принципы налогообложения отражают специфику развития налоговой системы в Российской Федерации в период экономической реформы и учитывают ряд негативных моментов, которые были характерны для этого периода.

Например, второй принцип является реакцией на широкое предоставление индивидуальных льгот отдельным предприятиям и категориям налогоплательщиков на первом этапе реформ в 1980– 1990-е гг., когда кооперативы и индивидуальные предприниматели практически полностью освобождались от налогообложения.

Принцип, описанный в п. 3, учитывает негативный опыт установления налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами их конституционных нрав, например, права граждан на свободное перемещение. Так, в 1990-е гг. в Москве был установлен высокий сбор за право прописки иногородних граждан.

Четвертый принцип стал реакцией на фактическое разрушение единого экономического пространства России в результате неразумного предоставления Указом Президента РФ от 22.12.1993 № 2270 права регионам вводить собственные налоги и пошлины, ограничивающие свободное перемещение товаров, работ, услуг в пределах территории Российской Федерации.

Пятое положение также является реакцией на негативную ситуацию, возникшую в связи с Указами Президента РФ от 22.12.1993 № 2268 и 2270, в соответствии с которыми региональные и местные органы установили от 140 до 300 налогов и сборов, не предусмотренных действовавшим тогда Законом "О налоговой системе Российской Федерации".

Шестой принцип представляет собой современную редакцию классического принципа определенности.

Седьмое положение основ законодательства РФ отражает специфику российского Налогового кодекса как закона прямого действия. Поскольку НК РФ не предусматривает наличия подзаконных актов, разъясняющих и дополняющих законодательство, требования к его качеству и четкости очень высоки.

Законодатель, понимая, что идеальное законодательство, трактуемое однозначно, создать практически невозможно, вводит норму, которая возлагает на судебные органы обязанность толковать все сомнения, противоречия и неясности в пользу налогоплательщиков.

В целях реализации этого принципа Пленум ВАС РФ обязывает суды при рассмотрении налоговых споров, основанных на различном толковании налоговыми органами и налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах оценивать определенность соответствующей нормы.