Что означает фраза «в зачет по НДС относится сумма за товары в целях облагаемого оборота»? (И. Иванова, 5 августа 2014 г.)
ЧТО ОЗНАЧАЕТ ФРАЗА «В ЗАЧЕТ ПО НДС ОТНОСИТСЯ СУММА ЗА ТОВАРЫ В ЦЕЛЯХ ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА»?
В зачет по НДС относится сумма за товары в целях облагаемого оборота, что значит «в целях облагаемого оборота»? Допустим, компания покупает в офис офисную мебель: столы, оргтехнику, строительные материалы для ремонта помещения. Будут ли относится уплаченные суммы НДС за эти объекты в зачет?
Положения Налогового кодекса. Статьями 230 - 232 Налогового кодекса определено понятия облагаемого и необлагаемого оборота.
Согласно пункту 1 статьи 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС:
1) по реализации товаров, работ, услуг в РК, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса;
2) по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство.
Для целей настоящего раздела к товарам относится имущество, за исключением работ, услуг и денег, в том числе в иностранной валюте.
Оборот по реализации товаров означает:
1) передачу прав собственности на товар, в том числе:
- продажу предприятия в целом как имущественного комплекса;
- отгрузку товара, в том числе в обмен на другие товары, работы, услуги;
- безвозмездную передачу товара;
- передачу товара работодателем работнику в счет зарплаты;
- передачу заложенного имущества (товара) залогодателем в случае невыплаты долга;
1-1) экспорт товара;
2) отгрузку товара на условиях рассрочки платежа;
3) передачу имущества в финансовый лизинг;
4) отгрузку товара по договору комиссии;
6) возврат товара в таможенной процедуре реимпорта, вывезенного ранее в таможенной процедуре экспорта.
Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе:
1) предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма;
2) предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности;
3) выполнение работ, оказание услуг работодателем работнику в счет заработной платы;
4) уступка прав требования, связанных с реализацией товаров, работ, услуг, за исключением авансов и штрафных санкций;
5) согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;
6) предоставление кредита (займа, микрокредита).
Не являются оборотом по реализации:
1) передача имущества в качестве вклада в уставный капитал;
2) возврат имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;
3) безвозмездная передача в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения) в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер МРП, установленного на соответствующий финансовый год Законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи;
4) отгрузка давальческих товаров заказчиком подрядчику для изготовления, переработки, сборки (монтажа, установки), ремонта последним готовой продукции и (или) строительства объектов. В случае изготовления, переработки, сборки, ремонта за пределами ТС отгрузка указанных товаров не является оборотом по реализации, если их вывоз осуществлен в таможенной процедуре переработки вне таможенной территории в соответствии с таможенным законодательством ТС и (или) таможенным законодательством РК;
5) отгрузка возвратной тары. Возвратной тарой является тара, стоимость которой не включается в стоимость реализации отпускаемой в ней продукции и которая подлежит возврату поставщику на условиях и в сроки, которые установлены договором (контрактом) на поставку этой продукции, но не более срока, продолжительность которого составляет 6 месяцев. Если тара не возвращена в установленный срок, стоимость такой тары включается в оборот по реализации;
6) возврат товара, за исключением возврата товара в таможенной процедуре реимпорта, вывезенного ранее в таможенной процедуре экспорта;
7) вывоз товара за пределы ТС для проведения выставок, других культурных и спортивных мероприятий, подлежащего обратному ввозу на условиях и в сроки, которые установлены договором, если такой вывоз оформлен в таможенной процедуре временного вывоза в соответствии с таможенным законодательством ТС и (или) таможенным законодательством РК;
8) передача недропользователем в собственность РК вновь созданного и (или) приобретенного недропользователем имущества, использовавшегося для выполнения операций по недропользованию и подлежащего передаче РК в соответствии с условиями заключенного контракта на недропользование;
9) размещение эмиссионных ценных бумаг эмитентом;
10) передача ОС, нематериальных активов и иного имущества реорганизуемого юридического лица его правопреемнику (правопреемникам);
11) передача объекта концессии концеденту, а также последующая передача объекта концессии концессионеру (правопреемнику или юридическому лицу, специально созданному исключительно концессионером для реализации договора концессии) для эксплуатации в рамках договора концессии;
12) оборот по реализации личного имущества физического лица, если такое имущество не используется этим лицом в целях предпринимательской деятельности;
13) передача доверительному управляющему имущества учредителем доверительного управления по договору доверительного управления имуществом либо выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления;
14) возврат имущества доверительным управляющим при прекращении действия документа, являющегося основанием возникновения доверительного управления;
15) передача доверительным управляющим чистого дохода от доверительного управления учредителю доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателю в иных случаях возникновения доверительного управления;
16) получение вкладчиком (клиентом) суммы вознаграждения, начисленной и (или) выплаченной ему по договорам банковского счета и (или) банковского вклада;
17) безвозмездная передача субъектом естественной монополии в собственность РК имущества в рамках договора концессии, заключенного до 2006 года в соответствии с решением Правительства РК, если такой договор содержит условия о необходимости проведения усовершенствования и ремонта имущества.
В соответствии со статьей 232 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг:
1) освобожденный от НДС в соответствии с настоящим Кодексом;
2) местом реализации которого не является РК.
Если иное не установлено настоящей статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьями 236, 276-5 настоящего Кодекса.
При осуществлении деятельности у налогоплательщика возникают ситуации, когда присутствуют как облагаемый оборот, определяемый в соответствии со статьями 238, 242 - 245, 246, 247 Налогового кодекса, так и необлагаемый оборот, определяемый статьями 248 - 255 Налогового кодекса. Налогоплательщики в соответствии со статьей 260 Налогового кодекса осуществляют учет зачетного НДС либо по пропорциональному методу отнесения НДС в зачет, либо по раздельному методу.
Комментарии. Если у налогоплательщика нет освобожденных от НДС оборотов, то НДС по приобретенному имуществу, работам и услугам относится в зачет в полном объеме, так как данные приобретения используются в целях облагаемого оборота.
Если вдруг у налогоплательщика имеются как облагаемые, так и освобожденные от НДС обороты, то в случае применения пропорционального метода отнесения НДС в зачет будет исчисляться удельный вес облагаемого оборота в общем, и НДС по приобретенному имуществу, товарам, работам и услугам будет отнесен в зачет пропорционально удельному весу облагаемого оборота. Сумма неразрешенного НДС к зачету будет отнесена на вычеты в соответствии с пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса.
Если налогоплательщик применяет раздельный метод отнесения НДС в зачет, то в случае, если приобретения используются в целях облагаемого оборота, то есть были приобретены и используются в деятельности, в которой реализация товаров, работ и услуг облагается НДС, то НДС по таким приобретениям подлежит отнесению в зачет в полном объеме.
Например, если на приобретенной оргтехнике производится деятельность для реализации товаров, работ и услуг, облагаемых НДС, то НДС по данной оргтехнике будет отнесен в зачет.
Если оргтехника будет использоваться и при реализации необлагаемых оборотов, то НДС в зачет по такому приобретению будет отнесен в зачет согласно удельному весу облагаемого оборота в общем.
Если приобретения используются только в целях освобожденного оборота, и применяется раздельный метод отнесения НДС в зачет, то НДС по таким приобретениям в зачет не относится согласно статье 257 Налогового кодекса.
Например, компания является экспедитором и имеет как облагаемые НДС обороты, так и необлагаемые НДС обороты. Отнесение НДС в зачет производится раздельным методом. Но в аренду снят офис, стоимость аренды включает НДС. Так как в офисе осуществляется вся деятельность компании как по облагаемым, так и по необлагаемым оборотам, то НДС по аренде будет отнесен в зачет в соответствии с применением пропорционального метода отнесения НДС в зачет. То есть в зачет будет отнесена сумма в размере пропорционально удельному весу облагаемого НДС оборота.
Выводы. Таким образом, приобретенные запасы, активы используются в целях облагаемого оборота, определяемого в соответствии со статьями 230 - 231 Налогового кодекса. Например, организация приобрела товары с НДС для дальнейшей продажи. Организация является плательщиком НДС. Товары реализованы с НДС, следовательно, согласно статье 256 Налогового кодекса при наличии подтверждающих документов НДС по реализованным с НДС товарам будет отнесен в зачет.
При определении в целях какого оборота были использованы приобретенные товары, работы и услуги, следует руководствоваться положениями статей 230 - 232 Налогового кодекса. Так же следует учитывать место совершения оборота по реализации, определяемое в соответствии со статьями 236, 276-5 Налогового кодекса.