Отрицательное значение НДС: заполняем приложение Д2

В 2016 году плательщики НДС подают в налоговые органы декларацию по форме, утвержденной приказом Минфина от 28.01.16 г. № 21 (далее – Приказ № 21).

Приложение Д2 к декларации заполняют те плательщики, у которых заполнена строка 21 декларации (сумма отрицательного значения, которая переносится в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода). Значение данной строки переносится в строку 16.1 декларации следующего отчетного периода.

В сущности, в строке 21 декларации отражается остаток отрицательного значения из строки 19, которое плательщик не направил в счет погашения налогового долга по НДС (стр. 20.1) и не заявил к возмещению из бюджета (стр. 20.2).

С 2016 года показатель строки 19 декларации представляет собой отрицательное значение (т. е. сумму превышения налогового кредита над налоговыми обязательствами). Причем налоговый кредит (помимо НДС, уплаченного при покупке товаров, услуг, необоротных активов, и сумм корректировки налога) формируется также из:

отрицательного значения предыдущего месяца (стр. 16.1);
уточненных сумм отрицательного значения из уточняющих расчетов за прошлые периоды, самостоятельно поданных плательщиком (стр. 16.2);
уточненных сумм отрицательного значения по итогам проверок, проведенных контролирующими органами (стр. 16.3).

Структура приложения Д2

До отчетности за август 2016 года таблица приложения Д2 содержала следующую информацию:

№ п/п (гр. 1);
налогоплательщик-покупатель (ИНН) (гр. 2). Здесь ошибочно был указан покупатель, а следовало указать – поставщик. Эту ошибку налоговики подтвердили своими разъяснениями (см. письмо ГФС от 22.02.16 г. № 6111/7/99-99-19-03-02-17). А вот по какому принципу нужно было отбирать контрагентов (поставщиков), налоговики так и не объяснили. Если же отрицательное значение было сформировано за счет сумм НДС, уплаченных при таможенном оформлении импортного товара, тогда следовало указывать собственный ИНН (разъяснение в ОИР, категория 101.20 действовало до 01.07.16 г.);
отчетный (налоговый) период, в котором возникло отрицательное значение: месяц (гр. 3);
отчетный (налоговый) период, в котором возникло отрицательное значение: год (гр. 4);
сумма НДС (гр. 5);
фактическая уплата сумм отрицательного значения (гр. 6). То есть в графе 6 напротив каждой суммы НДС из графы 5 указывалась сумма уплаченного НДС.

Затем приказом Минфина от 25.05.16 г. № 503 (далее – Приказ № 503) были внесены изменения в приложение Д2. Эти изменения вступили в силу с 01.07.16 г. и применяются (п. 46.6 Налогового кодекса, далее – НК) со следующего периода после опубликования Приказа № 503. То есть начиная с отчетности за август, а в случае квартального декларирования – начиная с отчетности за IV квартал (см. письмо ГФС от 22.07.16 г. № 24830/7/99-99-15-03-02-17, далее – Письмо № 24830).

С отчетности за август 2016 года таблица приложения Д2 была упрощена. И теперь она содержит следующую информацию:

№ п/п (гр. 1);
отчетный (налоговый) период, в котором возникло отрицательное значение: месяц (гр. 2);
отчетный (налоговый) период, в котором возникло отрицательное значение: год (гр. 3);
сумма НДС (гр. 4). Напомним, что показатели приложения Д2 заполняются в гривнях без копеек.

А это значит, что теперь налогоплательщикам не нужно ломать голову над тем, как подобрать подходящие суммы НДС по конкретным контрагентам-поставщикам (в действительности эта проблема коснется только тех плательщиков, которые претендуют на бюджетное возмещение. О заполнении приложения Д3 поговорим ниже).

Алгоритм заполнения обновленного приложения Д2

Шаг 1. При заполнении декларации по НДС получаем сумму отрицательного значения, которая переносится в налоговый кредит следующего месяца (стр. 21). Эта сумма должна соответствовать строке «Усього» графы 4 приложения Д2.

Шаг 2. Определяем, за счет каких периодов сложилось отрицательное значение. Оно может появиться в отчетном периоде или накопиться. В Письме № 24830 ГФС дает рекомендации, как это сделать:

налоговые обязательства текущего периода уменьшаются на сумму налогового кредита в хронологическом порядке его возникновения – от более давнего до свежего;
расшифровка показателя строки «Усього» осуществляется в хронологическом порядке – начиная с отчетного периода, который ближе всего к дате подачи декларации (самый новый отчетный период), и заканчивая самым давним отчетным периодом. То есть суммы отрицательного значения приводятся в приложении Д2 от наиболее близкого к отчетной дате до наиболее дальнего.

Обратите внимание: при заполнении строки 21 нужно учитывать также данные поданных уточняющих расчетов, где затронуты суммы отрицательного значения, которые попадают в нашу «выборку».

Пример 1 ООО «Незабудка» за отчетный период подало в ГФС отчетность со следующими показателями (см. табл. 1):

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎