Сделайте, пожалуйста, радостные лица

Не все так плохо в косвенных методах, как ожидалось

Дождались. Неделю назад Кабмин Постановлением №697 утвердил долгожданную Методику определения сумм налоговых обязательств по косвенным методам 1 . Время "Х" назначено на первое июля - именно в этот день постановление вступает в силу. Еще есть время подготовиться и мы попробуем вам в этом помочь.

Конечно, нижеприведенный комментарий не претендует на всеобъемность и детальный анализ документа и его последствий. Но мы будем обращаться к этой теме регулярно - похоже на то, что "косвенные методы" войдут в нашу жизнь надолго.

1 Извлечение из документа см. на следующей странице. Полный текст Методики приведен в "Документах для работы".

• Методика определения сумм налоговых обязательств по косвенным методам (извлечение)
• Какие методы будут применяться?

Пункт 4.3 "Определение суммы налогового обязательства по косвенным методам" статьи 4 Закона Украины от 21.12.2000 г. №2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (далее - Закон №2181-III) вступил в силу с 1 января 2002 года. Начиная с этой даты налоговые органы имеют право определять налоговое обязательство налогоплательщиков по косвенным методам. Но до этого времени они этим правом не пользовались, поскольку не были утверждены Методики сумм налоговых обязательств по косвенным методам. Постановлением от 27 мая 2002 г. №697 Кабинет Министров Украины утвердил данную Методику - налоговые органы будут изучать ее одновременно с налогоплательщиками. Отныне сумму налогового обязательства по тому или иному налогу или сбору (обязательному платежу) можно определить по косвенным методам.

Сразу привлекает внимание факт, что постановление КМУ не решилось распространить Методику определения сумм налоговых обязательств по косвенным методам (далее - Методика) на граждан, не имеющих статуса субъектов предпринимательской деятельности. Поэтому привлекать к налогообложению рядовых граждан, руководствуясь косвенными методами, подсчитывая их доходы или, что хуже, расходы, налоговые органы не будут. Мы понимаем преждевременность противоположного, хотя это и не согласовывается с пп. 4.3.6 п. 4.3 статьи 4 Закона № 2181-III, в соответствии с которым споры о начислении физическому лицу налогового обязательства, не связанного с осуществлением данным физическим лицом предпринимательской деятельности, решаются в судебном порядке.

Граждане, не имеющие статуса субъекта предпринимательской деятельности, в Методике как налогоплательщики не упоминаются (пункт 2), информацию о них предприятия, учреждения и органы власти налоговым органам не подают (пункт 6), метод контроля расходов и доходов физических лиц применяется только для субъектов предпринимательской деятельности (пункт 8). Следовательно, для граждан с принятием Методики в жизни ничего не меняется, их расходы не будут подсчитываться и суммы налоговых обязательств по косвенным методам не будут определяться.

В соответствии с пунктом 1 Методики, она распространяется только на определение налоговых обязательств, возникающих в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. В пункте 7 об указанном забыто и предлагается определять налоговое обязательство налогоплательщика по анализу экономических показателей, характеризующих хозяйственную деятельность, приросту активов в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Нужно напомнить, что термин "хозяйственная деятельность" имеет более широкий смысл, нежели термин "предпринимательская деятельность". Так, в соответствии с Законом Украины "О предпринимательстве", предпринимательство - это непосредственная самостоятельная, систематическая, на собственный риск деятельность по производству продукции, выполнению работ, предоставлению услуг с целью получения прибыли. В соответствии с Законом Украины "О лицензировании некоторых видов хозяйственной деятельности", хозяйственная деятельность - это любая деятельность, в том числе предпринимательская, юридических лиц, а также физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, связанная с производством (изготовлением) продукции, торговлей, предоставлением услуг, выполнением работ.

Поэтому если налогоплательщик не является субъектом предпринимательской деятельности, то на основании пункта 1 Методики он может утверждать, что по данной Методике суммы его налогового обязательства по косвенным методам определяться не могут.

Методика не распространяется на определение сумм налоговых обязательств граждан, не имеющих статуса субъектов предпринимательской деятельности. Поэтому подсчитывать доходы или, что хуже, расходы рядовых граждан, руководствуясь косвенными методами, налоговики не будут.

Для начисления сумм налогового обязательства по косвенным методам Законом №2181-III определены два основания:

первое - налогоплательщик не подает в установленные сроки налоговую декларацию и налоговый орган не может самостоятельно определять сумму налогового обязательства такого плательщика в связи с ненахождением плательщика или отсутствием (непредоставлением) соответствующих документов первичного учета для определения объекта налогообложения;

второе - плательщик подал налоговую декларацию, но в ходе его документальной проверки не подтверждает данные декларации имеющимися в наличии документами учета.

Из этого напрашивается вывод, что по косвенным методам может быть определено налоговое обязательство только по тем налогам и сборам (обязательным платежам), по которым предусмотрена обязательная подача налоговых деклараций. Забегая вперед отметим, что, согласно пункту 8 Методики, по косвенным методам могут определяться только налоговые обязательства по НДС, налогу на прибыль, акцизному сбору, налогу на доходы с физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, сборам за геологоразведочные работы, загрязнение окружающей природной среды, специальное использование природных ресурсов, а также двум местным платежам - налогу с рекламы, гостиничному сбору.

Как не странно, в данный перечень не попали социальные сборы, коммунальный налог, сбор за использование местной символики, рыночный сбор, сбор за парковку автотранспорта, земельный и фиксированный сельскохозяйственный налоги, по которым (в основном) направляются налоговые расчеты. Более того, в пункте 6 Методики предусматривается получение от исполнительных органов местных советов сведений о площадях земель, являющихся объектом обложения земельным и фиксированным сельскохозяйственным налогами.

Становится непригодной информация об использовании радиочастотного ресурса на основании соответствующей лицензии, поскольку ею невозможно воспользоваться для определения по косвенным методам налогового обязательства по сбору за использование радиочастотного ресурса Украины (напомним, что по данному сбору налоговые расчеты не направляются). Аналогично сведения о суммах платы за аренду земли, коммунального и государственного имущества не могут быть использованы для исчисления соответствующего платежа, поскольку по ним расчет не направляется и он не включен в пункт 8 Методики. Еще много получаемой налоговыми органами информации об объекте налогообложения того или иного платежа не может быть использовано ими по вышеуказанным причинам.

С другой стороны, пункт 8 Методики определяет перечень информации, получаемой налоговыми органами в соответствии с законодательством от органов власти и составляющей объект налогообложения отдельных платежей. Так, сведения об объемах выбросов, сбросов и размещении отходов формируют объект налогообложения сбором за загрязнение окружающей природной среды; сведения о фактических объемах заготовленной древесины формируют объект исчисления сбора за специальное использование лесных ресурсов; сведения об объеме забранной воды формируют объект налогообложения сбором за специальное использование водных ресурсов; сведения об объемах погашенных и добытых запасов полезных ископаемых формируют объект исчисления платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых и сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета; сведения об объемах предоставленного в пользование подземного пространства недр формируют объект исчисления платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Следующий блок информации, который, в соответствии с законодательством, могут получать налоговые органы, предназначен не столько для определения объекта налогообложения, сколько для определения субъекта предпринимательской деятельности как налогоплательщика. К данной группе можно отнести информацию о государственной регистрации, фактическом местонахождении, видах деятельности налогоплательщика, сведения о выдаче специальных разрешений (лицензий, патентов и т. п.).

Много надежд возлагает Методика на определение сумм налоговых обязательств по налогу на прибыль предприятий в ходе документальных проверок. Это, например, незадекларированные и/или неуказанные в расчетах доходы и расходы налогоплательщика, результаты обследований любых производственных, складских, торговых и других помещений.

Методикой предложены четыре косвенных метода определения налогового обязательства (см. на фоне рядом). Как видно даже из названий косвенных методов определения сумм налогового обязательства, они преимущественно предназначены для установления (валовых) доходов и расходов субъекта хозяйствования и на основании этого исчисления налога на прибыль с юридических лиц или налога на доходы физических лиц, взимаемого с физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности.

Определенная налоговыми органом сумма налогового обязательства по косвенным методам подлежит оформлению в акте проверки, на основании которого формируется и направляется плательщику налоговое уведомление с указанием сумм штрафных санкций. Налоговое уведомление и указанные в нем суммы налогового обязательства могут быть обжалованы плательщиком в общем порядке, установленном Законом №2181-III.

Подытоживая сказанное, следует отметить, что неподача налоговой декларации обернется плательщику не только возможностью определения его налогового обязательства по косвенным методам (Методика для этого уже утверждена), но и дополнительным применением на эти суммы "усиленного" штрафа по пп. 17.1.2 п. 17.1 статьи 17 Закона №2181-III (10% от суммы начисленного налога за каждый месяц задержки подачи налогового расчета, пока сумма штрафа не достигнет 50% начисленной суммы) или производством по делу о взимании налога без соблюдения сроков давности продолжительностью 1095 дней, установленных пп. 15.1.1 п. 15.1 статьи 15 Закона №2181-III.

Поэтому советуем плательщикам быть осмотрительными, вовремя подавать налоговые расчеты и не допускать потери первичных документов, подтверждающих правильность определения налогоплательщиками задекларированных сумм налоговых обязательств.

Утверждена постановлением КМУ от 27.05.2002 г. №697

* Полный текст Методики приведен в "Документах для работы"

2. . .. Под косвенными методами определения сумм налоговых обязательств налогоплательщиков подразумевается определение сумм их налоговых обязательств по оценке расходов налогоплательщика, прироста его активов, количества лиц, находящихся с ним в отношениях найма, а также по оценке других элементов налоговых баз, принимаемых для расчета налогового обязательства относительно конкретного налога, сбора (обязательного платежа) в соответствии с законом. При этом оценка элементов налоговых баз осуществляется при помощи информации, полученной из иных источников, нежели отчетность или первичные документы.

6. Для определения элементов налоговых баз при применении косвенных методов органы государственной налоговой службы могут использовать информацию, полученную, в соответствии с законодательством, в частности от:

предприятий, учреждений и организаций, включая Национальный банк и его учреждения, коммерческие банки, другие финансовые учреждения, и субъектов предпринимательской деятельности - физических лиц - справки, копии документов о финансово-хозяйственной деятельности и полученных доходах, объемах реализованной продукции, расходах предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности, сведения о текущих и вкладных (депозитных) и других счетах, информацию о наличии и обращении средств на этих счетах, в том числе о непоступлении в установленные сроки валютной выручки от субъектов предпринимательской деятельности, а также другую информацию, связанную с исчислением и уплатой налогов, сборов (обязательных платежей), в порядке, определенном законодательством;

предприятий, учреждений и организаций, включая Национальный банк и его учреждения и коммерческие банки, - сведения о суммах средств, выплаченных субъектам предпринимательской деятельности - физическим лицам, и удержанных с них налогах.

7. Для определения сумм налоговых обязательств по косвенным методам органы государственной налоговой службы могут использовать информацию и документы о деятельности налогоплательщика, полученные в соответствии с законодательством, в частности:

о государственной регистрации, фактическом местонахождении, количестве наемных работников, видах деятельности, источниках происхождения доходов, взаиморасчетах с поставщиками и потребителями, счетах в банках и движении средств на них, объемах наличных расчетов, суммах предоставленных и полученных ссуд;

об обнаруженных и задокументированных в ходе проверок незадекларированных и/или неуказанных в расчетах доходах и расходах налогоплательщика;

о результатах обследований любых производственных, складских, торговых и других помещений предприятий, учреждений и организаций независимо от формы собственности и жилища граждан, если оно использовалось как регистрационный адрес субъекта предпринимательской деятельности - юридического лица и для получения доходов;

письменные объяснения и сведения руководителей, других должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, деятельность которых проверяется;

изъятые документы, свидетельствующие о сокрытии (занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов, сборов (обязательных платежей), и изъятые у субъектов предпринимательской деятельности - физических лиц регистрационные свидетельства или специальные разрешения (лицензии, патенты и т. п.), нарушивших порядок осуществления предпринимательской деятельности;

сведения и документы, полученные вследствие проведенной оперативно-сыскной деятельности.

8. Определение сумм налоговых обязательств по косвенным методам может осуществляться органами государственной налоговой службы только относительно налога на добавленную стоимость, акцизного сбора, налога на прибыль предприятий, налога на доходы физических лиц (относительно субъектов предпринимательской деятельности - физических лиц), налога с рекламы, рентных платежей, сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета, гостиничного сбора, сбора за специальное использование природных ресурсов и сбора за загрязнение окружающей природной среды.

В п. 8 Методики предложены четыре косвенных метода определения налогового обязательства:

метод экономического анализа - применяется для оценки объемов производства и реализации товаров, работ, услуг, для оценки материальных и нематериальных расходов, прироста активов налогоплательщика, валовых доходов и валовых расходов;

метод расчета денежных поступлений - базируется на определении показателя доходов, полученных налогоплательщиком от осуществления хозяйственной деятельности;

метод контроля расходов и доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности . Если орган ГНС устанавливает превышение суммы расходов физического лица над суммой задекларированного дохода и при этом информация относительно источника такого дохода не подтверждается документально или гражданин отказывается ее предоставить, сумма превышения для включения ее в базу налогообложения определяется согласно положениям раздела IV Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан";

метод анализа информации о доходах и расходах налогоплательщиков. Данный метод базируется на оценке других элементов налоговой базы, которые могут определяться органами ГНС на основании оценки информации, предусмотренной пунктами 6 и 7 Методики.

За Одессу - ответишь! Жизнь :: Чувство долга Кто является плательщиком сбора за использование местной символики города (в данном случае - Одессы): филиал юрлица, размещенный в городе и использующий в своем названии местную символику данного города - слово "Одесса", или само юридическое лиц.

Как миндоходов будет проверять ЕСВ № 48 (2.12.2013) :: Жизнь :: Чувство долга С октября этого года заработали изменения в части администратора ЕСВ: теперь этим взносом будет заниматься Миндоходов. В «ДК» №40/2013 мы уже анализировали основные изменения в данном вопросе, в частности то, что касается отчетности по ЕСВ и справок от ПФ.

Платежи в бюджет № 48 (2.12.2013) :: Жизнь :: Чувство долга Приказом №609 от 22.10.2013 г. Миндоходов утвердило новый порядок заполнения документов на перевод в случае уплаты (взыскания) налогов, сборов, таможенных платежей, единого взноса, осуществления бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, возвр.