О применении понижающего коэффициента по ЕСВ с марта 2015 года

О применении понижающего коэффициента по ЕСВ с марта 2015 года

Немного практики применения Закона № 219 для тех предприятий, которые решились вывести зарплаты персонала из тени, воспользовавшись заманчивым предложением снижения налоговой нагрузки по ЕСВ на фонд оплаты труда.

Нормативная база. Закон Украины от 02.03.2015 года № 219-VIII «О внесении изменений в раздел VIII «Заключительные и переходные положения» Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (относительно уменьшения нагрузки на фонд оплаты труда)» (далее – Закон № 219), вступил в силу 13 марта 2015 года. Он предусматривает возможность применения понижающего коэффициента тем налогоплательщикам, которые были созданы или начали финансово-хозяйственную деятельность в 2014 году.

Максимальный размер понижающего коэффициента на 2015 год для налогоплательщиков, решивших «детенизировать» зарплаты– 0,4. Однако понижающий коэффициент может быть другой, он определяется по формуле, указанной нами далее в расчетной части.

С 2016 года при начислении зарплаты и прочих вознаграждений налогоплательщики, которые подпадают под сферу действия Закона, будут применять коэффициент 0,6.

Для применения понижающего коэффициента от налогоплательщика требуется соблюдение следующих условий:

  1. Увеличение базы налогообложения ЕСВ в расчете на одно застрахованное лицо в отчетном месяце 2015 года – на 20 и более процентов.
  2. Чтобы после применения уменьшающего коэффициента средний платеж по ЕСВ на одно застрахованное лицо в 2015 году составлял сумму не менее, чем средний платеж по ЕСВ на одно застрахованное лицо в 2014 году.
  3. Количество застрахованных лиц, по которым начислены выплаты, не превышало 200% среднемесячного количества застрахованных лиц налогоплательщика за 2014 год.

Как видно из условий применения понижающего коэффициента (далее - ПК), предприятия, созданные в 2015 году, а также предприятия, которые не начисляли зарплату сотрудникам в 2014 году (не вели деятельность), использовать ПК для снижения нагрузки на фонд оплаты труда не смогут. Однако если даже в некоторых месяцах 2014 года зарплата на предприятии начислялась, такой субъект вправе воспользоваться ПК при соблюдении всех остальных условий.

Предприятия, созданные в 2015 году, использовать понижающий коэффициент для снижения нагрузки на фонд оплаты труда не смогут.

Как рассчитать коэффициенты и показатели – рассмотрим далее.

Однако даже при многократном увеличении среднего размера заработной платы сотрудника в 2015 году понижающий коэффициент не может быть менее 0,4. Рассчитанный коэффициент и размер (ставка) единого взноса, согласно разъяснениям ГФС, указываются с тремя знаками после запятой.

Важно! При многократном увеличении средней зарплаты максимальный понижающий коэффициент не может быть меньше, чем 0,4.

При расчете понижающего коэффициента показатели за 2014 год определяются на основании отчетности плательщика единого взноса, поданной в соответствии с требованиями Закона № 2464.

В то же время Законом № 219 определено, что понижающий коэффициент применяется не только к зарплате работников, оформленных по основному месту работы, но и при начислении заработной платы физическим лицам не по основному месту работы (совместителям) (см. также письмо ГФС Украины от 23.03.2015 года № 9843/7/99-99-17-03-01-17 «О предоставлении разъяснений»).

Понижающий коэффициент не применяется к:

- ставке ЕСВ для плательщиков, которые выплачивают денежное обеспечение (34,7 %);

- ставке ЕСВ для предприятий, учреждений, организаций для работающих инвалидов (8,41%);

- ставке ЕСВ для предприятий и организаций всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности обществ УТОГ и УТОС (5,3 %);

- ставке ЕСВ для предприятий и организаций общественных организаций инвалидов (5,5 %);

- всех ставок единого взноса в виде удержания (3,6 %, 6,1%, 2,6 %, 2 %, 2,85 %).

Для того чтобы проанализировать преимущества и провести расчеты, нам потребуется изучить вводные базовые показатели, на которые опирается наша расчетная часть потерь от «детенизации» зарплат.

Для проведения расчетов требуются следующие данные:

Коэффициент определяем по формуле:

К (коэффициент) = СмБН(зл)2014 / БН(зл)

СмБН(зл) 2014 - это среднемесячная база налогообложения на одно застрахованное лицо в 2014 году. Включает в себя сумму начисленной зарплаты, вознаграждений за выполненную работу (оказанные услуги) по гражданско-правовым договорам, помощи в связи с временной потерей трудоспособности и помощи в связи с беременностью и родами, на которую начисляется единый взнос / количество отчетных месяцев налогоплательщика в 2014 году / СмК (зл)2014;

БН (зл) – база начислений единого взноса на одно застрахованное лицо в месяц, за который начисляется заработная плата (доход) и/или вознаграждение по гражданско-правовому договору, - сумма начисленной зарплаты, вознаграждений за выполненную работу (оказанные услуги) и т.п. / количество застрахованных лиц налогоплательщика в отчетном месяце 2015 года, по которым начислены выплаты;

СмК (зл) 2014 (среднемесячное количество застрахованных лиц налогоплательщика за 2014 год) - это суммарное количество застрахованных лиц, которым начислены выплаты в каждом месяце в 2014 году / количество отчетных месяцев плательщика в 2014 году;

СмП (зл) 2014 (среднемесячный платеж на одно застрахованное лицо в отчетном месяце в 2014 году) - это сумма начисленного единого взноса - 2014 за количество отчетных месяцев плательщика в 2014 году / СмК (зл) 2014;

СП (зл) м (средний платеж на одно застрахованное лицо в отчетном месяце) - это сумма начисленного единого взноса в отчетном месяце в 2015 году / количество застрахованных лиц в отчетном месяце 2015 года, которым начислены выплаты.

Используются данные с учетом количества отчетных месяцев в 2014 году, то есть, в случае, если плательщиком единого взноса осуществлено начисление заработной платы и / или вознаграждения по гражданско-правовым договорам хотя бы в одном месяце 2014 года и соблюдаются условия, определенные Законом № 219, он вправе применить понижающий коэффициент. В случае применения коэффициента плательщик осуществляет расчеты показателей пропорционально количеству отчетных месяцев 2014 года.

Поскольку Закон № 219 вступил в силу в марте 2015 года, определенные им условия для применения понижающего коэффициента можно применять к доходам, начисленным за март 2015 года.

Стоит ли выходить «из сумрака»?

Не глядя на формулы и показатели, можно сказать, что предприятие, пожелавшее вывести из тени реальные доходы работников, станет уплачивать больше взносов, чем ранее. Во-первых, базовым условием применения понижающего коэффициента ЕСВ является сохранение размера среднего платежа по ЕСВ на одно застрахованное лицо не ниже уровня 2014 года. Во-вторых, коэффициент уменьшает только начисления ЕСВ на фонд оплаты труда, однако возрастут отчисления, которые удерживаются из начисленной зарплаты (ЕСВ 3,6%, НДФЛ, военный сбор). Тем не менее, сравнивать суммы «налоговых потерь» следует не с платежами в бюджет в 2014 году, а с реальными расходами на выведение зарплат в «конверты», то есть с потерями на обналичивании денежных средств, и, конечно, рисками, которые связаны с такими операциями.

Рассмотрим вариант применения норм Закона № 219 на реальном примере.

Пример. По данным отчетности по ЕСВ предприятие «А» за 2014 год предоставило следующие сведения о начислении зарплаты:

Таблица 1. Сводные данные о фонде оплаты труда предприятия «А» за 2014 год

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎