Налогообложение и налоговая социальная льгота

Продолжение. Начало см. в "ШБ" № 1/2005 г.

Льгота - это та "конфетка", которая может подсластить налоговую пилюлю. И чтобы не навредить "организму" передозировкой сладкого, принимать ее нужно точно по рецепту.

В предыдущем номере ШБ мы рассмотрели виды налоговых социальных льгот (далее - НСЛ), а также порядок их применения бухгалтером в процессе определения базы обложения налогом с доходов физлиц (далее - НДФ). Сегодня мы рассмотрим, какие документы, должен предоставить работник для того, чтобы получить право на НСЛ. В соответствии с п. 12 Перечня 2035 для применения НСЛ на основании ст. 6 Закона № 889, кроме заявления о предоставлении НСЛ, работники предоставляют следующие документы (см. таблицу 1).

№ п/п Категория работников, которые имеют льготу Перечень документов 1 1 Одинокая мать или одинокий отец 2 (опекун, попечитель), имеющие ребенка (детей) в возрасте до 18 лет Копия свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) (далее - Документ № 1) или документ об основаниях записи об отце ребенка в Книге регистрации актов гражданского состояния, или документы, которые подтверждают наличие и возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физлицо - плательщик НДФ постоянно проживал до прибытия в Украину (далее - Документ № 2) Копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель) (далее - Документ № 3); Паспорт и свидетельство о рождении заявителя 2 Работник, который содержит ребенка-инвалида I или II группы в возрасте до 18 лет Документ № 1 или документ, подтверждающий признание (установление) отцовства (далее - Документ № 4), или Документ № 2 Документ № 3 Пенсионное удостоверение ребенка или справка медико-социальной экспертизы для заявителя, который содержит ребенка-инвалида в возрасте от 16 до 18 лет Медицинское заключение, выданное заведениями и учреждениями МОЗ в установленном порядке, но не более чем за месяц до достижения ребенком-инвалидом 16 лет 3 3 Работник, который имеет трое или больше детей в возрасте до 18 лет Документ № 1 или Документ № 4, или Документ № 2 Документ № 3 4 Вдовцы или вдовы Паспорт Свидетельство о заключении брака Свидетельство о смерти мужа (жены) 5 Лица, отнесенные законом к 1-й или 2-й категории лиц, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховного Совета УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы Удостоверение (дубликат удостоверения) установленного образца: а) гражданина (гражданки), который (которая) пострадал(ла) в результате Чернобыльской катастрофы категории 1 серии А с отпечатком штампа "Перерегистрируемый" и записью о дате перерегистрации, а также вкладышем установленного образца; б) участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС катего- рии 2 серии А с отпечатком штампа "Перерегистрируемый" и записью о дате перерегистрации; в) гражданина (гражданки), эвакуированного(ой) в 1986 году из зоны отчуждения категории 2 серии Б; г) гражданина (гражданки), который (которая) постоянно проживал(ла) в зоне безусловного (обязательного) отселения с момента аварии до принятия решения Правительства Украины об отселении (распоряжения Совета Министров УССР от 28.06.89 г. № 224) категории 2 серии Б Копия Грамоты Президиума Верховного Совета УССР за участие в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и документ, удостоверяющий лицо 6 Ученики, студенты, аспиранты, ординаторы, адъюнкты, военнослужащие срочной службы Дополнительные документы не подают (только заявление) 7 Инвалиды І или II группы, в том числе инвалиды с детства Пенсионное удостоверение или справку медико-социальной экспертизы 8 Лица, которым присуждена пожизненная стипендия как гражданам, которых преследовали за правозащитную деятельность, включая журналистов Копию акта Президента Украины о назначении указанной стипендии 9 Герои Украины, Герои Советского Союза, полные кавалеры ордена Славы или Трудовой Славы Орденскую книжку Героя Украины или Героя Советского Союза, либо орденские книжки кавалеров орденов Славы или Трудовой Славы трех степеней, либо справки или другие документы, которые подтверждают присвоение звания Героя Украины, Героя Советского Союза, награждение орденами Славы или Трудовой Славы трех степеней 10 Участники боевых действий во время Второй мировой войны или лица, работавшие в то время в тылу и имеющие соответствующие государственные отличия Удостоверение участника боевых действий по образцу, установленному постановлением КМУ от 12.05.94 г. № 302, выданное соответствующими органами, или документы, которые подтверждают участие в боевых действиях во время Второй мировой войны, или справки, выданные органами Минобороны, МВД, СБУ, Управлением государственной охраны, МИД Документы, подтверждающие факт работы в тылу во время Второй мировой войны и наличие соответствующих государственных отличий 11 Бывшие узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания во время Второй мировой войны или лица, признанные репрессированными или реабилитированными Удостоверение жертвы нацистских преследований по образцу, установленному постановлением КМУ от 27.09.00 г. № 1467, или справки, выданные компетентными органами, или документы, содержащие необходимые сведения о факте признания лица репрессированным или реабилитированным 12 Лица, которые были насильственно вывезены с территории прежнего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, находящихся в состоянии войны с бывшим СССР или оккупированных фашистской Германией и ее союзниками Удостоверение жертвы нацистских преследований по образцу, установленному постановлением КМУ от 27.09.00 г. № 1467, или справки, выданные компетентными органами, или документы, которые содержат необходимые сведения о факте насильственного вывоза с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, которые находились в состоянии войны с бывшим СССР или были оккупированы фашистской Германией и ее союзниками 13 Лица, которые находились на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербурга) в период с 08.09.41 г. по 27.01.44 г. Документы, содержащие необходимые сведения о факте пребывания на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербурга) в период с 08.09.41 г. по 27.01.44 г.

Как было указано выше, НСЛ применяется к доходу работника на основании поданного им заявления и соответствующих документов, которые подтверждают право работника на НСЛ 4 . В соответствии с п. 6 Перечня № 2035 заявление должно подаваться по форме, установленной ГНАУ 5 (ниже приведен образец его заполнения см. форму 1).

При получении работодателем (бухгалтерией) в текущем месяце от работника заявления о применении льготы, НСЛ должна применяться, начиная с такого текущего месяца. Применение НСЛ прекращается с месяца, в котором работник подал заявление об отказе от льготы 7 (см. форму 2 8 ) или разорвал трудовые отношения 9 с таким работодателем.

Рассмотрим пример по применению НСЛ в расчетах суммы НДФ. В данном примере мы рассмотрим самую простую ситуацию (без "больничных", отпускных и пр.). Более сложные примеры мы рассмотрим в следующей публикации.

Предположим, что работник отдела сбыта предоставил к 10 января 2005 г. 10 все необходимые документы относительно применения НСЛ в соответствии с пп. "г", п. 6.1.2 Закона № 889 11 . Начисленный доход (только зарплата) за январь составил 560,00 грн. 12 На основании предоставленных документов и содержащихся в них данных к доходу данного работника бухгалтером должны быть применена НСЛ в размере 196,50 грн. Следовательно, бухгалтер обязан осуществить следующие расчеты начислений, отчислений, удержаний и отразить их бухгалтерскими проводками, указанными в таблице 2.

№ п/п Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма, грн. Налоговый учет Дт Кт ВД ВР 1 Начислена зарплата за январь 93 661 560,00 - 560,00 2 Удержана из суммы начисленной зарплаты сумма взносов в Пенсионный фонд (560 х 2% / 100%) 661 651 11,20 - - 3 Отражена в бухгалтерском учете сумма отчислений в Пенсионный фонд (560 х 32% / 100%) 93 651 179,20 - 179,20 4 Удержаны взносы в ФСС по временной потере трудоспособности (560 х 1% / 100%) 661 6521 5,60 - - 5 Отражена в бухгалтерском учете сумма отчислений в ФСС по временной потере трудоспособности (560 х 2,9% / 100%) 93 6521 16,29 - 16,29 6 Удержаны взносы в ФСС на случай безработицы

(560 х 0,5% / 100%) 661 653 2,80 - - 7 Отражена в бухгалтерском учете сумма отчислений в ФСС по временной потере трудоспособности (560 х 1,9% / 100%) 93 653 10,64 - 10,64 8 Отражена в бухгалтерском учете сумма отчислений в ФСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (560 х 1,29% 13 / 100%) 93 6522 7,22 - 7,22 9 Удержан налог с доходов физлиц с суммы зарплаты

(((560,00 - 11,20 - 5,60 - 2,80) - 196,50) х 13% / 100) 661 641 44,71 - - 10 Уплачена физлицу арендная плата (1855,00 - 37,10 - 255,18) 661 311 495,69 - -

1 Периодичность предоставления нижеуказанных документов относительно получения НСЛ зависит от того, на какой срок выдаются данные документы. Например, если предположить, что копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства ребенка выдается на один год, то после окончания срока ее действия работник должен предоставить новую копию данного документа.

2 Одинокой матерью или одиноким отцом (опекуном, попечителем) считаются лица, которые на момент применения работодателем НСЛ, имеют ребенка (детей) в возрасте до 18 лет, не находятся в браке, зарегистрированном в соответствии с законом.

3 Если с заявлением обращается работник, который содержит ребенка-инвалида до 16-летнего возраста.

4 Данное требование относится также и к применению "общей" НСЛ в размере 131,00 грн. (см. ШБ № 1/2005), но в таком случае предоставляется только заявление.

5 Приказ ГНАУ № 461.

6 В соответствии с данным пунктом работнику должна предоставляться НСЛ как вдовцу.

7 В случае получения работодателем заявления об отказе от льготы, она не применяется к доходам работника в виде зарплаты за месяц, в котором работодатель получил заявление.

8 Данная форма также утверждена приказом ГНАУ № 461.

9 Заявление об отказе от применения льготы не подается в случае, когда плательщик налога прекращает трудовые отношения с таким работодателем на каких-нибудь основаниях, а также в случаях, отмеченных в подпунктах "а" - "д" п. 6.3.3 Закона № 889 (дополнительно см. ШБ № 1/2005 стр. 23 в отношении дополнительных ограничений).

10 Поскольку работником документы были поданы в январе, то НСЛ должна быть применено уже к доходам, начисленным за данный месяц.

11 Работник является вдовцом.

12 То есть к данному работнику применяется НСЛ, поскольку его месячный совокупный доход меньше 570,00 грн.

13 Условный показатель.

1. Закон № 889 - З акон Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.03 г. № 889-IV.

2. Приказ № 461 - Приказ ГНАУ "Относительно утверждения форм заявлений и сообщений по вопросам получения (применения) налоговой социальной льготы, а также порядка информирования налогоплательщиков" от 30.09.03 г. № 461.

3. Перечень № 2035 - "Порядок предоставления документов и их состав при применении налоговой социальной льготы", утвержденный постановлением КМУ от 26.12.03 г. № 2035.

Ответственность за нарушение ПДД Урок права Наличие на балансе предприятий автотранспорта становится обычным явлением, которое, естественно, влечет за собой осуществление определенных расходов (топливо, запчасти, оплата труда водителя, страхование и т.д.). Но не все расходы, которые при этом.

Отпускные в Налоговом учете № 24 (16.6.2008) :: Налоговый учет Отпуск может быть разный: ежегодный, дополнительный, социальный, оплачиваемый или нет. Как его предоставить вы уже знаете. Теперь рассмотрим, как рассчитать с отпускных налоги.

Интернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Налоговый учет В прошлом номере мы рассмотрели общие требования к дистанционной торговле и один из ее видов, а именно торговлю по каталогам. В данной публикации рассмотрим «усовершенствованный» метод торговли на расстоянии — торговлю через Интернет-магазин.